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《律師事務所營業(yè)稅改征增值稅試點實務操作指引》編寫綜述

    日期:2012-07-25     作者:稅法業(yè)務研究委員會

20111026日,國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議,決定開展深化增值稅制度改革試點。會議決定,先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展試點。同時,在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上,新增11%6%兩檔低稅率。

作為上海財稅業(yè)務領域的專業(yè)律師,稅法業(yè)務研究委員會的委員們認識到本次試點不僅會影響到整個國家稅制改革的進程,更是與全體律師的稅收權益休戚相關。稅法業(yè)務研究委員會應運用專業(yè)能力,綜合分析和研究本次稅制改革試點,為全市律師行業(yè)在試點中遇到的問題提供建設性、專業(yè)性的意見,從而更好地貫徹和操作本次試點并防范可能涉及的各類風險。

稅法業(yè)務研究委員會立即開展工作,于2011126日召開專題研討會進行討論和部署,充分研究了財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》(財稅[2011]110號),《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)等相關文件,并對律師服務行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點情況進行了調(diào)研。由上海市建緯律師事務所陳應春律師,上海申浩律師事務所李自力律師、上海大成律師事務所姚喜律師擔任起草人,上海左券律師事務所盧國陽律師擔任復核人,歷時數(shù)月,經(jīng)過多次論證和研討,最終起草完成了《律師事務所營業(yè)稅改征增值稅試點實務操作指引》(以下簡稱《操作指引》),并于201266日獲得市律協(xié)業(yè)務研究指導委員會通訊表決通過,在東方律師網(wǎng)公布試行一年(詳見http://www.zgxhjc.com/info/8f1a94af0be741f29f780b549c090bea)。

《操作指引》共28頁,分為五個章節(jié),其主要內(nèi)容分為以下若干部分:

一、納稅義務人和征稅范圍

本次增值稅改革試點以提供應稅服務的年銷售額,以及會計核算制度是否健全、是否能夠提供準確的稅務資料為主要標準,將律師事務所劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人?!恫僮髦敢返谝徽虑鞍氩糠謱深惣{稅人的認定條件和程序進行了解讀,并通過舉例說明的方式,清晰地反映出不同納稅人資格的認定對律師事務所運營和管理所產(chǎn)生的影響。后半部分列明了本次增值稅試點的應稅服務及征收范圍,不僅促使律師事務所認識到收取服務費用的性質,也向其提示了不同的律師服務收費方式所面臨的涉稅風險。

二、應稅服務增值稅稅率和征收率

《操作指引》第二章提到,根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則,以及增值稅改革試點的相關規(guī)定,增值稅的稅率區(qū)分不同的應稅項目而有所不同。具體包括17%13%、11%、6%以及零稅率。律師事務所提供的法律服務,屬于現(xiàn)代服務業(yè)的內(nèi)容之一,被認定為一般納稅人的,其適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法,按3%的征收率征收增值稅,不得抵扣進項稅額,不得使用增值稅專用發(fā)票。但屬于小規(guī)模納稅人的律師事務所接受屬于一般納稅人之客戶的委托提供法律服務的,其向該等客戶提供的發(fā)票,通過申請稅務機關代開的方式,同樣具有增值稅稅款抵扣功能,從而有助于此類律師事務所了解到自身的競爭力所在。

《操作指引》同時還在該章節(jié)介紹了申請代開增值稅專用發(fā)票的一般流程及其應提供的資料和注意事項,便于有該類需求的律師事務所更為有效地提交申請。

三、應納稅額的計算

《操作指引》第四章以增值稅應納稅額計算公式為基礎,詳細解釋和演示應納稅額的計算方法、代收代付款項的性質與差額征稅形式下如何確定銷售額。同時對可用于抵扣之進項稅額的類型、項目及票據(jù)要求這一重點問題進行針對性的剖析和說明。明確指出律師事務所自購的辦公用品、綠化用品、有形動產(chǎn)租賃費相應的進項稅額均可用于抵扣,而諸如集體福利、個人消費、接受出差交通運輸服務以及管理不善丟失的貨物相關進項稅額均不得抵扣,已經(jīng)抵扣的進項稅額要作轉出處理。

另外,《操作指引》還對“在律師事務所承租使用車輛的情況下,其汽油費、車輛維修、保養(yǎng)費等費用相應的進項稅額是否可合法抵扣” 相關問題進行了探討。在以合伙人名義購買且律師事務所未辦理租賃手續(xù)及向合伙人支付租賃費的情況下,前述費用相應的進項稅額能否抵扣,現(xiàn)行稅法并無針對性的明文規(guī)定?!恫僮髦敢窂默F(xiàn)行稅法精神出發(fā),鑒于律師事務所無限連帶責任之合伙制的性質,以及所得稅直接以合伙人個人為納稅義務人的征稅實踐,傾向于認為合伙人的車輛更多或者主要目的是用于律師事務所的業(yè)務,故其所發(fā)生的車輛使用費應當允許其抵扣進項稅額。而非合伙人律師名義購買的車輛,若律師事務所未與其辦理車輛租用手續(xù)的,則其所發(fā)生的車輛使用費,應無法獲得進項稅額的抵扣。

四、增值稅發(fā)票的使用及管理

《操作指引》最后一章主要講述增值稅專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票使用的注意事項、作廢所需條件及紅字沖銷所應該采取的方法。同時,《操作指引》還在本章揭示了增值稅發(fā)票開具、取得及遺失所帶來的稅務法律風險。分別從行政處罰和刑事責任兩個角度深入展開。

如虛開增值稅發(fā)票行為在實踐中的認定以行為人在客觀上實施了虛開發(fā)票的行為為依據(jù)。所謂虛開,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。納稅人實施了上述虛開增值稅專用發(fā)票的行為,并且虛開數(shù)額在一萬元以上,或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上者,才構成犯罪。

除了虛開增值稅發(fā)票行為相關法律風險,容易被忽視的在于取得虛開的增值稅專用發(fā)票的相關風險。其關鍵點在于取得票據(jù)的行為系出于“惡意或者非善意取得”還是“善意取得”的主觀定性方面,定性后相應的對行為處理結果也不盡相同。“惡意或者非善意取得”增值稅專用發(fā)票的納稅人,以其所取得的虛開的增值稅專用發(fā)票向稅務機關申報抵扣進項稅額或者申請出口退稅的,構成偷稅或者騙取出口退稅。對于“善意取得”虛開的專用發(fā)票的納稅人,無論是否將該專用發(fā)票向稅務機關申報抵扣進項稅額或者申請出口退稅,對其都不以偷稅或者騙取出口退稅論處,也加收滯納金及不給予罰款等行政處罰。但仍然需要追繳該發(fā)票所載明的增值稅稅款。

 

《操作指引》旨在通過對上述內(nèi)容的介紹、解讀和說明,為上海地區(qū)律師事務所在本次增值稅改革試點的過程中理清思路,明確方向,并在實踐操作層面提供切實可行的程序性指導,幫助各律師事務所合伙人和律師認識到稅務法律風險,改進管理模式,從而提升自身服務水平,在本次改革試點中展現(xiàn)出現(xiàn)代服務業(yè)從業(yè)者所應有的活力。

(上海律協(xié)稅法業(yè)務研究委員會供稿)

 



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